上市公司違規(guī)性會計信息如何失真

　　會計信息的真實性對于微觀的企業(yè)經(jīng)營以及宏觀的社會經(jīng)濟運行具有重要價值。文章從公司治理結(jié)構(gòu)、會計中介機構(gòu)、政府部門以及法律法規(guī)等方面分析其失真原因，接下來小編簡單介紹一篇優(yōu)秀社會經(jīng)濟論文。

　　上市公司披露的會計信息反映了企業(yè)的基本財務(wù)狀況，既具有微觀意義上的企業(yè)經(jīng)營核算和決策功能，又具有宏觀意義上的社會投資導(dǎo)引作用。但在現(xiàn)實中時常出現(xiàn)的上市公司會計信息失真問題，已成為經(jīng)濟運行的一大不穩(wěn)定因素，尤其是違規(guī)性會計信息失真，往往造成更大的危害。

　　一、當前我國上市公司違規(guī)性會計失真的表現(xiàn)形式

　　當前我國上市公司不論是在數(shù)量方面還是在實力方面均發(fā)展迅速，隨之發(fā)生的會計失真現(xiàn)象也較多，根據(jù)其產(chǎn)生的原因可分為：規(guī)則性失真、技術(shù)性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真，是指由于會計準則和會計制度本身局限所引起的;技術(shù)性失真是由于相關(guān)會計人員的業(yè)務(wù)能力不足、知識儲備不夠造成的;違規(guī)性失真則是由于相關(guān)人員故意違反法律規(guī)章而導(dǎo)致的。規(guī)則性失真和技術(shù)性失真影響相對較小，只要完善會計準則、提高會計人員會計技能即可克服，而違規(guī)性失真則是由于是主觀因素造成的，危害較大，故需要重點防范和糾正。當前我國上市公司違規(guī)性會計信息失真主要有以下五種形式：一是虛構(gòu)交易事實，即通過影響信息加工的方法來操縱財務(wù)信息行為。個別上市公司由于各種原因粉飾其公司經(jīng)營業(yè)績，故意制造虛假的交易信息，導(dǎo)致其公司財務(wù)報告反映的數(shù)據(jù)和披露的內(nèi)容與客觀事實不符，甚至嚴重背離和歪曲。二是任意變更或者使用不恰當?shù)臅�計政策和會計估計。由于�?quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制存在差異，再加上會計方面的一些準則、制度具有一定的靈活性，使得同一事項可能有多種處理方法。因此，上市公司會在會計政策的選擇上動心思，來達到期望的財務(wù)數(shù)據(jù)。例如，通過提前確認收入增加當期收入、利用資產(chǎn)減值、折舊方法、存貨計價方法等會計政策選擇的靈活性特點操縱財務(wù)信息等等。三是虛擬資產(chǎn)掛賬，主要是指公司把一些已經(jīng)失去經(jīng)濟價值的項目依然掛在賬上，如多年收不回來的壞賬，已經(jīng)超過受益期限的待攤費用、遞延資產(chǎn)等等，其目的就是虛增資產(chǎn)，虛增利潤。四是通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。當企業(yè)自身的經(jīng)營狀況不佳時，它會對與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司下手，通過轉(zhuǎn)移利潤或調(diào)節(jié)利潤的方法使利潤虛增，增強企業(yè)融資能力。五是直接提供虛假的會計信息，如存貨盤點時虛報存貨數(shù)量等。

　　二、造成我國上市公司違規(guī)性會計信息失真的原因

　　造成上市公司違規(guī)性會計信息失真的根本原因，是公司管理層、會計和審計人員為自身或公司非正當利益而故意違背會計規(guī)則所致。為達到既定目的，不考慮會計準則和會計制度的要求，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供虛假信息，以達到既定目的。從制度層次看，其失真原因可歸納為以下幾個方面：

　　(一)公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

　　上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制失靈，進而造成會計信息失真，誤導(dǎo)會計信息使用者。我國上市公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部監(jiān)控不力、獨立董事不“獨立”。股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。公司常出現(xiàn)“一股獨大”的現(xiàn)象，即公司大部分股權(quán)被控制在大股東手中，從而導(dǎo)致股東大會和董事會完全由大股東操縱，此時大股東就可以制造虛假會計信息，達到上市圈錢的目的。另外，中小股東沒有識別公司財務(wù)信息真假的能力，他們只關(guān)心獲得的股利，這也為大股東損害中小股東利益提供了機會。內(nèi)部監(jiān)控不力。首先，上市公司監(jiān)事會不能有效地發(fā)揮其職能作用。部分上市公司監(jiān)事會成員多是內(nèi)部人員，不具有實質(zhì)性的監(jiān)督權(quán)力，這樣監(jiān)事會形同虛設(shè)，成為所謂的“橡皮圖章”，而不能對董事會和經(jīng)理人員起到有效監(jiān)督作用;另一方面，監(jiān)事會人員由于不經(jīng)常參與公司的日常經(jīng)營管理活動，造成在與監(jiān)督職能相關(guān)信息的獲得上比較滯后并無法發(fā)揮有效的職能作用，從而很難對大股東和管理層為謀取私利而制造虛假會計信息的違規(guī)行為起到監(jiān)督與制約作用，會計信息質(zhì)量自然就失去了制度保障。獨立董事不“獨立”。其一表現(xiàn)為產(chǎn)生程序不獨立。在推選獨立董事問題上，大股東利用自己的掌控權(quán)，以個人利益為出發(fā)點選擇易受控制的人做獨立董事，或者選擇一些當今社會名流，比如退休干部、大學(xué)教授等等，而這些人大部分沒有相關(guān)專業(yè)知識，不懂得企業(yè)經(jīng)營，有的人甚至身兼數(shù)職根本沒有時間去關(guān)注公司的經(jīng)營管理情況，獨立董事變成了擺設(shè)。其二，報酬不獨立。獨立董事津貼的發(fā)放取決于上市公司，這樣其發(fā)表的意見就很難具有獨立性。

　　(二)會計中介機構(gòu)發(fā)展不完善

　　會計中介機構(gòu)即會計師事務(wù)所，他們作為獨立的第三方對公司進行審計，并且對公司的財務(wù)報表是否真實發(fā)表自己的審計意見，確保會計報表使用者能正確判斷會計報表是否可靠。但由于我國的注冊會計師行業(yè)起步較晚，各方面還不完善，比如審計委托模式、審計市場結(jié)構(gòu)以及組織形式等存在欠缺，故不能有效地發(fā)揮其職能作用，從而在一定程度上導(dǎo)致會計信息失真，主要表現(xiàn)為以下三個方面。一是不合理的審計委托關(guān)系使審計師失去獨立性。由于股東能夠?qū)��?jīng)營者實施監(jiān)督控制，從而能夠確保審計人員審計工作的獨立性，并有能力審查和揭示經(jīng)營者的舞弊行為，此審計關(guān)系是正常合理的。但由于企業(yè)經(jīng)營活動日益復(fù)雜、股權(quán)日益分散，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)由“股東中心主義”逐漸演變?yōu)?ldquo;經(jīng)理中心主義”，造成股東會、董事會的控制權(quán)被削弱，履行職能形式化。本來審計的實際委托人是所有者，但在經(jīng)理中心主義下，審計委托人和被審計人就成了同一方，因此公司經(jīng)理就能夠控制注冊會計師并脅迫其造假，以獲得一己私利。公司經(jīng)營者集各種權(quán)利于一身，造成審計關(guān)系失衡，破壞了注冊會計師的獨立性，降低了注冊會計師審計價值。二是審計市場集中度低。我國審計市場結(jié)構(gòu)的一個突出表現(xiàn)就是市場集中度過低，審計市場競爭激烈。審計市場集中度的高低在很大程度上決定著審計質(zhì)量的高低。市場集中度低必然引發(fā)行業(yè)內(nèi)激烈的價格競爭，獲利微薄，而這將導(dǎo)致事務(wù)所為保證盈利同時節(jié)省成本而采取違規(guī)操作等行為的發(fā)生，造成審計質(zhì)量下降，審計市場不能有效運行。同時，事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，業(yè)務(wù)收入偏低，部分事務(wù)所迫于大公司和自身生存壓力，可能會與客戶達成協(xié)議出具不合理審計意見，嚴重地影響了審計獨立性和審計質(zhì)量。三是會計師事務(wù)所利用有限責(zé)任制來逃避法律責(zé)任。我國會計師事務(wù)所的組織形式多是有限責(zé)任制，而由于有限責(zé)任制以個人出資額為限進行賠償，當以出資額為限的賠償小于其獲得的巨額非法利益時，會計師事務(wù)所往往會違背職業(yè)道德而答應(yīng)委托方提出的不合理要求。對會計違法行為的處罰，如果繼續(xù)采用法輕利重的方式，會計信息失真的現(xiàn)象就難以遏制。

　　(三)相關(guān)政府部門監(jiān)管不嚴

　　我國相關(guān)政府部門執(zhí)法過程中常常存在著有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。政府監(jiān)管部門本應(yīng)加大對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)管力度，但由于尋租、程序不夠嚴格、監(jiān)督條件不足等多種原因而難以實現(xiàn)全面、有力監(jiān)督，而只對一些重點企業(yè)進行抽查，從而使得沒有被抽查的企業(yè)在會計舞弊行為上存在僥幸心理。同時，各部門之間缺少交流，彼此掌握的信息也不全面，導(dǎo)致對監(jiān)管行為的實施也有一定阻礙作用。

　　(四)相關(guān)法律法規(guī)不健全

　　我國法律明確規(guī)定出具虛假審計報告行為應(yīng)承擔相應(yīng)的行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。但在實際工作中，對檢查出來的違法案件往往是“重經(jīng)濟處罰，輕行政、刑事處罰;重對單位處罰，輕對個人處罰;重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，削減了法律的效力。另外，行為人在所承擔的行政責(zé)任與其所獲經(jīng)濟利益之間嚴重不對稱會使法律責(zé)任和法律制裁不能有效發(fā)揮應(yīng)有的約束力。同時，有些違法行為在發(fā)生數(shù)年后才被發(fā)現(xiàn)，缺乏時效性。處罰力度不夠是我國法律監(jiān)管存在的重大不足，也使得違法的機會成本很小，所以會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

　　三、解決違規(guī)性會計信息失真的對策

　　(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)

　　改善股權(quán)結(jié)構(gòu)。完善公司治理結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)從股東入手，調(diào)動其加入到監(jiān)管行列的積極性，但前提是必須完善公司產(chǎn)權(quán)制度。而產(chǎn)權(quán)制度的完善必須要解決一股獨大、大股東欺騙小股東的問題。解決一股獨大就要改善股本結(jié)構(gòu)，形成以財產(chǎn)所有權(quán)分散化為前提的多元所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，削弱和減除大股東把持股東大會、控制董事會、制造虛假會計信息和欺騙中小股東現(xiàn)象。完善內(nèi)部監(jiān)控機制。獨立董事是董事會成員中不可或缺的一部分，是公司決策公正性的重要保證，負責(zé)事中監(jiān)督。監(jiān)事會的主要職責(zé)是保護公司的正當利益不受損害，負責(zé)事后監(jiān)督，由于在董事會上監(jiān)事會成員沒有發(fā)表意見的權(quán)利，無法對董事會做出的決議提出異議，而只能采取會后審核、調(diào)查的辦法來否決不合理決議。因此不僅要明確獨立董事和監(jiān)事會的職責(zé)劃分，還要對公司內(nèi)部監(jiān)控加大力度，從而對高質(zhì)量會計信息的提供起到保障作用。加快建立健全獨立董事制度。公司股權(quán)過于集中、董事遴選機制注重大股東利益忽視小股東利益是大部分公司治理過程中存在的一個突出問題，也是我國上市公司屢屢出現(xiàn)重大問題的制度性原因。借鑒國外經(jīng)驗，我們可對獨立董事制度做如下優(yōu)化：首先設(shè)立一個獨立且由大部分獨立董事組成的提名委員會;其次，所有被推選的董事都應(yīng)由該委員會進行審核;最后，再將通過審核的人員名單上報給股東大會并進行最終的決議。此外，要完全保證提名委員會成員的獨立性，并與公司其他股東、董事會不存在任何利益關(guān)系。只有這樣，獨立董事的獨立性才能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　(二)加強對會計中介機構(gòu)的管理

　　一要轉(zhuǎn)變審計委托模式，增強審計師獨立性。一股獨大以及內(nèi)部控制問題導(dǎo)致會計師事務(wù)所由委托公司控制，而失去其應(yīng)有的獨立性。因此，很難對公司經(jīng)營活動起到應(yīng)有的監(jiān)督與制約。因此，要提高會計信息質(zhì)量，就要改革審計委托關(guān)系。實際上中小股東處于信息劣勢地位，他們是最需要了解真實會計信息的群體。因此，被聘用的審計師更應(yīng)為中小股東服務(wù)，而不是僅單獨為大股東服務(wù)。但是中小股東數(shù)量眾多，且非常分散，不可能共同決定事務(wù)所的委托。所以，需要一個由獨立董事組成的同時代表中小股東利益的第三方，即審計委員會，來負責(zé)審計師的聘用事項。這樣，審計工作的獨立性就得到了有效保證。二要改善審計市場結(jié)構(gòu)。當前，我國審計市場比較分散，導(dǎo)致價格競爭激烈，造成審計質(zhì)量難以得到保障。因此，要從根本上解決問題，就要提高審計市場的集中度以減弱激烈的價格競爭。目前我國事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量大，而且進入門檻低，所以相關(guān)部門可以一方面通過減少事務(wù)所的數(shù)量，另一方面健全審計市場準入和退出機制。此外，鼓勵事務(wù)所之間進行收購兼并，可以據(jù)此形成若干家規(guī)模較大的會計師事務(wù)所，不僅能提高事務(wù)所的市場占有率，增強獨立性并實現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營的經(jīng)濟性，而且還能減少對客戶的依賴，從而使審計質(zhì)量得到保障。三要完善會計師事務(wù)所組織形式。會計師事務(wù)所主要包括有限責(zé)任制、合伙制和個人獨資三種組織形式。有限責(zé)任制的責(zé)任有限性，既有投資人有限責(zé)任的優(yōu)點，也有其為獲得巨額利益而鋌而走險的弊端。合伙制的責(zé)任無限往往在一定程度上能夠約束投資人的鋌而走險，督促其謹慎執(zhí)業(yè)。

　　(三)提高政府部門的監(jiān)管能力

　　相關(guān)政府部門要強化對上市公司的會計信息披露情況的監(jiān)督，對披露失真信息的公司要加大處罰力度。此外，還要對政府監(jiān)督的具體內(nèi)容、程序加以明確;同時，各部門也必須相互配合，這樣才能有效發(fā)揮其監(jiān)督職能，杜絕公司會計失真問題。

　　(四)建立健全法律法規(guī)

　　處罰不夠嚴厲，違法成本低，是我國會計信息失真問題之所以屢禁不止主要原因之一，所以必須完善法律法規(guī)，加大對披露失真會計信息行為的處罰力度，增大其違法成本，這樣才能有效制止違規(guī)行為的發(fā)生。同時，要加快建設(shè)并及時更新相關(guān)法律法規(guī)，防止出現(xiàn)與會計信息錯配和阻礙會計工作順利進行的現(xiàn)象。

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　　閱讀期刊：會計與經(jīng)濟研究

　　《會計與經(jīng)濟研究》(雙月刊)1983年創(chuàng)刊，(原名《上海立信會計學(xué)院學(xué)報》)是由上海市教委主管、上海立信會計學(xué)院主辦的以會計為主、貿(mào)易金融經(jīng)濟為輔的財經(jīng)類學(xué)術(shù)期刊。以“跟蹤理論前沿、注重原創(chuàng)研究、提倡學(xué)術(shù)爭鳴”為辦刊理念，突出學(xué)術(shù)性、創(chuàng)新性和專業(yè)性，致力于打造成國內(nèi)外會計及經(jīng)濟貿(mào)易領(lǐng)域的一流學(xué)術(shù)期刊。堅持學(xué)術(shù)質(zhì)量第一的用稿原則，強調(diào)文章的原創(chuàng)性，嚴格遵守著作權(quán)法，提倡健康優(yōu)良的學(xué)術(shù)風(fēng)氣。