稅務(wù)論文企業(yè)炒股是否應(yīng)繳納營業(yè)稅

　　本篇稅務(wù)論文探討企業(yè)炒股是否應(yīng)繳納營業(yè)稅，隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的股票市場(chǎng)逐步成熟與壯大起來。在個(gè)人股民不斷增加的情況下，很多企業(yè)因?yàn)橹鹄�或資金管理的需要，也加入到炒股的隊(duì)伍中來。在2008年以前，非金融企業(yè)充分享受了股市發(fā)展過程中因炒股“免征營業(yè)稅”帶來的成果，也充分經(jīng)歷了股市動(dòng)蕩過程中帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

　　《稅收經(jīng)濟(jì)研究》是國家稅務(wù)總局主管，中共國家稅務(wù)總局黨校(國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院)主辦的經(jīng)濟(jì)類學(xué)術(shù)期刊，以繁榮稅收經(jīng)濟(jì)科學(xué)、為國家稅收經(jīng)濟(jì)部門和決策機(jī)構(gòu)服務(wù)為宗旨，秉承“以特色求知名，以創(chuàng)新求發(fā)展”的辦刊理念，突出學(xué)術(shù)性、實(shí)踐性和創(chuàng)新性，刊發(fā)經(jīng)濟(jì)類各學(xué)科、特別是稅收科學(xué)的最新研究成果，為廣大理論工作者和實(shí)際工作者提供探索交流的學(xué)術(shù)平臺(tái)，并致力于成為中國稅收改革和發(fā)展進(jìn)程的重要理論陣地。

　　2008年11月10日《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及2008年12月18日《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》頒布實(shí)施后，對(duì)于企業(yè)“炒股”是否繳納營業(yè)稅爭(zhēng)議不斷，下面，我們就該問題談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

　　一、新舊營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對(duì)比

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〔1993〕》(以下簡(jiǎn)稱舊條例)第五條第(五項(xiàng))外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〔1993〕》(以下簡(jiǎn)稱舊細(xì)則)第三條對(duì)條例第五條第(五)項(xiàng)進(jìn)行了具體規(guī)定，規(guī)定中明確：第五條第(五)項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營業(yè)稅。

　　從上述條例及實(shí)施細(xì)則可以看出，舊條例及細(xì)則實(shí)施期間，金融企業(yè)炒股需繳納營業(yè)稅，但非金融企業(yè)炒股是不需繳納營業(yè)稅的。

　　新的實(shí)施細(xì)則，即《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〔2009〕》(以下簡(jiǎn)稱新細(xì)則)不再區(qū)分金融企業(yè)和非金融企業(yè)和個(gè)人，所有從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)的納稅人均應(yīng)繳納營業(yè)稅。新實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定，條例第五條第(四)項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。這就意味著，新條例及細(xì)則和舊條例及細(xì)則相比，擴(kuò)大了申請(qǐng)金融商品的納稅人范圍，把非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人也納入了征稅范圍。具體依據(jù)主要是：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〔2009〕》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、申請(qǐng)無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅;《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〔2009〕》第九條：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)�(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

　　隨后，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕111號(hào))規(guī)定，對(duì)個(gè)人(包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人)從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

　　條例及實(shí)施細(xì)則分析我們知道，從新條例及細(xì)則實(shí)施開始，所有企業(yè)，不論是金融企業(yè)還非金融企業(yè)，進(jìn)行金融商品買賣業(yè)務(wù)都應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

　　二、企業(yè)“炒股”與“股權(quán)申請(qǐng)”的區(qū)別

　　企業(yè)“炒股”，是指股票申請(qǐng)行為而非股權(quán)申請(qǐng)。一般情況下，股票買賣與股權(quán)申請(qǐng)的區(qū)別主要在于申請(qǐng)對(duì)象是特定的還是不特定的。對(duì)于股票交易時(shí)沒有特定對(duì)象的股票申請(qǐng)行為，屬于股票買賣行為;對(duì)于股票交易時(shí)已確定特定對(duì)象的股票申請(qǐng)行為，屬于股權(quán)申請(qǐng)行為。股票買賣以獲取利差為目的，它屬于金融業(yè)范圍，因此被納入營業(yè)稅的征稅范圍。對(duì)這點(diǎn)，《關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2002〕9號(hào))已作出規(guī)定，“金融商品申請(qǐng)，是指申請(qǐng)外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。包括：股票申請(qǐng)、債券申請(qǐng)、外匯申請(qǐng)、其他金融商品申請(qǐng)”。股票屬于有價(jià)證券，被列入營業(yè)稅中金融商品的范圍。

　　因股權(quán)不是能夠在市場(chǎng)上流通的有價(jià)證券，只有在特殊的情況下履行民法上規(guī)定的一系列要件，才能申請(qǐng)。股權(quán)申請(qǐng)不屬于金融業(yè)范圍，因此，股權(quán)申請(qǐng)行為不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。對(duì)此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)申請(qǐng)不征收營業(yè)稅的通知》(國稅函〔2000〕961號(hào))和《關(guān)于股權(quán)申請(qǐng)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅〔2002〕191號(hào))都作出了規(guī)定。

　　三、企業(yè)炒股繳納營業(yè)稅的規(guī)定符合目前經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)發(fā)展需要

　　經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑反過來作用于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟(jì)，這是一條必須遵循的客觀規(guī)律。

　　因企業(yè)資金龐大的特點(diǎn)，企業(yè)炒股行為不但擴(kuò)大了股票市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也反過來對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不穩(wěn)定的因素。隨著中國金融體系的國際化進(jìn)程加快，深化金融體制改革成為必然。有序、健康的資本市場(chǎng)，需要規(guī)范盲目逐利行為，需要保證資金的安全。因此，通過將企業(yè)炒股行為納入到營業(yè)稅征稅范圍，一方面控制本國企業(yè)資金對(duì)股市的影響，另一方面控制國外熱錢對(duì)我國股市的影響。通過稅制體系的完善反過來作用于經(jīng)濟(jì)體系是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)發(fā)展的必然。

　　四、企業(yè)炒股繳納營業(yè)稅符合“公平稅負(fù)”的原則

　　縱觀東西方稅法，稅收法制建設(shè)中“公平稅負(fù)”原則都是非常重要的。所謂公平稅負(fù)，就是以稅收負(fù)擔(dān)的公正、平等為目標(biāo)的稅收制度準(zhǔn)則。“公平稅負(fù)”原則包括兩個(gè)方面：一是立法公平，二是執(zhí)法公平。立法公平是起點(diǎn)，沒有立法公平，就沒有稅收公平。這里的公平，是指相對(duì)的公平。

　　我們知道，在資本市場(chǎng)早期，金融商品申請(qǐng)業(yè)務(wù)一般是由特定的機(jī)構(gòu)或者企業(yè)去做的，也就是由銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)去做的，所以當(dāng)時(shí)的營業(yè)稅條例規(guī)定：金融企業(yè)進(jìn)行金融商品申請(qǐng)需要繳納營業(yè)稅。而當(dāng)前的資本市場(chǎng)已經(jīng)變化，越來越多的企業(yè)有投資業(yè)務(wù)了，有些就是在二級(jí)市場(chǎng)買賣股票及債券，并且不排除某些企業(yè)在市場(chǎng)行情向好的情況下以炒股謀利作為主要收入來源。原營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定存在稅負(fù)不公平的地方就顯現(xiàn)出來：(1)從納稅地位看，金融企業(yè)與非金融企業(yè)同樣作為資本市場(chǎng)參與者，在股市中權(quán)利義務(wù)是平等的;(2)從賦稅分配看，金融企業(yè)與非金融企業(yè)在股市中獲取盈利的機(jī)會(huì)是相同的，都是受股市及投資對(duì)象經(jīng)營情況的影響，兩者都不能自己創(chuàng)造利潤。既然兩者處于平等地位，在原營業(yè)稅條例中卻被賦予不同的納稅義務(wù)，無疑這種稅制體系不符合“公平稅負(fù)”的原則。新條例及細(xì)則通過對(duì)這一點(diǎn)進(jìn)行修改完善，真正體現(xiàn)了“公平稅負(fù)”的立法原則。