中級審計核心論文審計疑點捕捉新管理運用技巧

　　一般來說,審計開始應(yīng)先運用抽查法確定舞弊存在的重點環(huán)節(jié),對確定的重點環(huán)節(jié)的會計材料和其反應(yīng)的經(jīng)濟活動進行詳細檢查,并以其審查結(jié)果推斷整個審計范圍的審計結(jié)論,必要時,可擴大抽查范圍直至進行整個審計范圍的詳細檢查。應(yīng)該如何來加強現(xiàn)在審計的新運用管理制度呢，文章做了相應(yīng)的介紹。

　　摘要：近年來隨著我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展速度日益加快,財務(wù)制度不斷與國際接軌,促進了財務(wù)工作人員水平的長足進步。雖然在經(jīng)濟大力發(fā)展的過程當(dāng)中,我國企事業(yè)單位不斷學(xué)習(xí)國外先進內(nèi)部控制管理經(jīng)驗,但是依然頻頻出現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象。在這樣的大背景下就對審計人員提出了更高的要求,需要準確、客觀的發(fā)現(xiàn)審計問題,做出保有職業(yè)審慎的審計結(jié)論。

　　關(guān)鍵詞：審計制度,審計應(yīng)用,審計論文

　　一、審計疑點的特征

　　審計疑點是指審計過程中發(fā)現(xiàn)的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計疑點的發(fā)現(xiàn)、追查或排除,是審計師審計工作的重要內(nèi)容。正確掌握運用審計疑點的查證技巧,有利于不斷提高審計工作質(zhì)量和效率。

　　(一)性質(zhì)的異常性

　　這是審計疑點的最基本特征。審計師要確認被審計單位是否存在審計疑點,主要是根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)、原理原則及企業(yè)經(jīng)營活動特點,檢查在企業(yè)經(jīng)濟活動和會計核算資料中有無異常的交易時間、交易地點、交易金額、異常的往來結(jié)算單位和異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系。

　　審計論文：《審計月刊》是面向國家審計、內(nèi)部審計、會計師事務(wù)所審計人員理論工作者以及財務(wù)人員的專業(yè)性期刊。以探索理論與實踐，服務(wù)審計事業(yè)發(fā)展為宗旨，及時刊載審計理論與實踐的新成果，探討研究審計工作熱點、難點。交流新經(jīng)驗，綜合反映“人、法、技”最新信息。

　　(二)手段的隱蔽性

　　審計疑點不會一目了然地暴露在會計資料上,往往以各種隱蔽手段進行偽裝,不易被人察覺。特別是一些經(jīng)營思想不正、法紀觀念淡薄的人,更是想方設(shè)法、絞盡腦汁,作弊手段極其隱蔽。

　　(三)形式的多樣性

　　由于經(jīng)濟活動的多樣性,加之不同企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境不同,作弊動機不同,導(dǎo)致審計疑點的表現(xiàn)方式也是多種多樣的。如有的偽裝、變造憑證;有的利用往來賬戶挪用、盜竊企業(yè)財產(chǎn);有的利用“材料成本差異”科目任意調(diào)節(jié)損益;有的隱瞞收入不入賬;有的偽造合同虛構(gòu)銷售。

　　(四)結(jié)果的待確認性

　　審計疑點僅僅是在審計過程中發(fā)現(xiàn)的各種可疑跡象,并不表示一定有問題。事實上,有的審計疑點經(jīng)過查證可以得到排除,而有的在查證過程中可能會出現(xiàn)新的疑點,需要進一步跟蹤追查才能予以確定。

　　二、捕捉審計疑點應(yīng)處理好的幾個關(guān)系

　　(一)確立科學(xué)的假設(shè)觀念

　　首先在審計之前,審計人員需要確立科學(xué)的假設(shè)觀念。在審計人員到達被審計單位之前應(yīng)該假設(shè)被審計單位的會計資料或者其他有關(guān)方面中,必定存在舞弊行為。但事實上,被審計單位有可能不存在舞弊行為,審計人員確立這一假設(shè)之后可以有助于審計人員對待和審視被審計單位中的每一件與審計有關(guān)的事項都會從多方面、多角度檢查和評價被審計單位會計資料的真實性、準確性、合理性和合法性。也可以幫助審計人員及時準確的發(fā)現(xiàn)或者捕捉到舞弊的疑點或者線索。

　　(二)評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)

　　在確立了科學(xué)的假設(shè)觀念之后應(yīng)該要重視被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測試和評價。審計人員在舞弊審計過程中,因為自身特性和被審計對象的復(fù)雜性和多樣性,所以存在一定的盲目性。為了減少這種盲目性,就要通過調(diào)查詢問等審計方法來檢查和測試被審計單位的內(nèi)部控制制度,以確定是否健全可靠,據(jù)此判斷務(wù)必存在的重點環(huán)節(jié)及可能的表現(xiàn)形態(tài),然后運用一般審計方法使用較快并且準確地抓住舞弊的線索或疑點,進而審計其具體形成或者作弊的過程。這樣可使舞弊審計工作有的放矢、事半功倍。

　　三、審計疑點發(fā)現(xiàn)技巧

　　審計疑點的發(fā)現(xiàn)不僅要求審計師具有良好的專業(yè)知識和技能,還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)制度,并在執(zhí)行審計程序時保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)道德。

　　(一)通過“聽”來發(fā)現(xiàn)

　　審計人員可以通過“聽”來了解情況,發(fā)現(xiàn)疑點。例如聽領(lǐng)導(dǎo)層對單位的基本介紹,聽員工對企業(yè)或相關(guān)人員的評價,聽客戶及工商、銀行、稅務(wù)等部門對企業(yè)的評價。如果審計人員能夠認真的去“聽”一般是可以發(fā)現(xiàn)一些可疑跡象或者線索的。

　　(二)通過“問”來發(fā)現(xiàn)

　　“問”是指有針對性的選擇對象進行詢問。問的時候需要掌握一些技巧和采用適當(dāng)?shù)姆绞�。例如有時候可以直截了當(dāng),有的時候需要旁敲側(cè)擊;有的時候是閑談有的時候是嚴肅的質(zhì)詢。方式靈活不能一概而論。

　　(三)通過“看”來發(fā)現(xiàn)

　　“看”是指通過對被審計單位提供的書面資料的查看和對某些重要場地的觀察分析,從中發(fā)現(xiàn)和揭示可能存在的問題。這里所說的書面資料,包括會計憑證、賬簿和會計報表,也包括管理層的重要會議記錄、文件和合同,以及企業(yè)的內(nèi)部控制制度等。

　　(四)通過“分析性復(fù)核”來發(fā)現(xiàn)

　　分析性復(fù)核是指審計人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或計算相關(guān)的比率,以確定審計重點、獲取審計證據(jù)和支持審計結(jié)論的一種審計方法。審計人員通過執(zhí)行分析性復(fù)核有助于實現(xiàn)以下目標(biāo):

　�、俅_認經(jīng)營活動目標(biāo)的完成程度;

　　②發(fā)現(xiàn)意外差異;

　�、鄯治鰸撛诓町惡吐┒�;

　�、馨l(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的問題。

　　(五)運用邏輯推理來發(fā)現(xiàn)

　　審計人員在開展審計工作時應(yīng)充分利用事物之間存在的內(nèi)在邏輯關(guān)系,通過分類、分析、歸類、推理,把相關(guān)的問題和現(xiàn)象納入邏輯分析范疇,以發(fā)現(xiàn)和揭示可能存在的種種問題。

　　四、審計疑點的查證方法

　　發(fā)現(xiàn)審計疑點后,審計人員以保持相應(yīng)的職業(yè)審慎為前提,可以通過以下方法對審計疑點進行查證。

　　1.順查法和逆查法。一般來說,審計開始,宜先運用逆查法,通過對反映全面、綜合情況的會計報表的檢查,抓住舞弊存在的重點環(huán)節(jié),然后,根據(jù)確定的重點環(huán)節(jié)確定需要檢查的會計賬簿并對其進行詳查。在檢查會計憑證賬簿時,若為了證實某項紀錄是否存在舞弊線索,可以運用順查法開始,再結(jié)合逆查法�？傊�,順查和逆差可交叉運用,順差中有逆差,逆差中有順查,順查法與逆查法相互結(jié)合、相互滲透。

　　2.疑點詳查和抽查郵寄。在審計實務(wù)中因為時間的限制審計人員需要將詳查和抽查郵寄的結(jié)合起來,以便使審計工作收到事半功倍之效。當(dāng)然,有事審計伊始即進行詳細檢查,但即使是這樣,也應(yīng)在詳查前確定詳查的會計資料及其所反應(yīng)的經(jīng)濟活動范圍,這種范圍的確定便體現(xiàn)了抽查的特性。

　　五、審計疑點的分析及排除方法

　　(一)審計疑點的分析方法

　　1.動態(tài)審計疑點分析技巧

　　動態(tài)審計疑點是指在對經(jīng)濟活動進行發(fā)現(xiàn)的正在發(fā)生的可疑跡象。查證動態(tài)審計疑點應(yīng)該正確運用邏輯推理和追蹤溯源。邏輯推理法是指審計人員運用邏輯學(xué)原理,根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進行推斷,以確認審計結(jié)論的合理性。追蹤溯源法是指審計人員按照動態(tài)審計疑點所提示的審計線索,進一步追蹤其產(chǎn)生的原因和動機,并順著經(jīng)濟活動的運行軌跡查核相關(guān)資料和憑證,根據(jù)審核結(jié)果得出審計結(jié)論。

　　2.靜態(tài)審計疑點分析技巧

　　靜態(tài)審計疑點是指靜態(tài)資料如會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他相關(guān)書面資料中反映出的那些可疑的錯弊跡象。分析靜態(tài)審計疑點的主要審計技巧包括審閱法、核對法、調(diào)節(jié)法。審閱法是指運用相關(guān)審計依據(jù),通過對會計記錄和其他相關(guān)書面資料的檢查和核對來得出審計結(jié)論。核對法是指根據(jù)會計記錄中的勾稽關(guān)系來查證審計疑點的真?zhèn)?從而得出審計結(jié)論。調(diào)節(jié)法是指通過將一些不可比會計數(shù)據(jù)調(diào)整為可比數(shù)據(jù),然后利用差異分析來查證靜態(tài)審計疑點形成的原因,并得出審計結(jié)論。

　　(二)審計疑點的排除方法

　　審計疑點的排除是指根據(jù)查證結(jié)果確定審計疑點的性質(zhì),并對其進行糾正處理的方法。對于任何審計疑點,只要有足夠的證據(jù)證明其有問題或沒有問題,都應(yīng)適時排除。排除審計疑點的方式可分為:

　　1.正面排除。正面排除是指通過對審計疑點的查證,獲取了足夠多的證據(jù),證明在經(jīng)濟活動和會計資料中發(fā)現(xiàn)的審計疑點是由正常原因引起的,并非真有問題,應(yīng)予以否定。否定即是對審計疑點的排除。

　　2.反面排除。反面排除是指通過對審計疑點的查證,獲取了足夠多的證據(jù),證明在經(jīng)濟活動和會計資料中發(fā)現(xiàn)的審計疑點是由非正常原因造成的,是確實存在的問題。對這類審計疑點,必須采取相應(yīng)措施進行糾正處理。