稅務(wù)工程師論文稅法與會計制度新改革管理策略

　　在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中稅法應(yīng)用的新管理政策模式有哪些方面，要通過什么方式來加強(qiáng)對現(xiàn)在稅務(wù)改革的戰(zhàn)略等等，這是本文要介紹的方面。文章選自：《稅收經(jīng)濟(jì)研究》,《稅收經(jīng)濟(jì)研究》是國家稅務(wù)總局主管，中共國家稅務(wù)總局黨校(國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院)主辦的經(jīng)濟(jì)類學(xué)術(shù)期刊，以繁榮稅收經(jīng)濟(jì)科學(xué)、為國家稅收經(jīng)濟(jì)部門和決策機(jī)構(gòu)服務(wù)為宗旨，秉承“以特色求知名，以創(chuàng)新求發(fā)展”的辦刊理念，突出學(xué)術(shù)性、實踐性和創(chuàng)新性，刊發(fā)經(jīng)濟(jì)類各學(xué)科、特別是稅收科學(xué)的最新研究成果，為廣大理論工作者和實際工作者提供探索交流的學(xué)術(shù)平臺，并致力于成為中國稅收改革和發(fā)展進(jìn)程的重要理論陣地。

　　摘要：稅法則規(guī)定，納稅人用于公益性的捐贈，在年度利潤12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。非公益性捐贈以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈不允許稅前扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計算所得稅;業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，依據(jù)會計制度規(guī)定計入管理費用在計算利潤時扣除。

　　關(guān)鍵詞：稅法制度,會計管理,稅務(wù)管理,稅務(wù)論文

　　一、會計制度與稅法的關(guān)系

　　(一)會計制度與稅法關(guān)系的博弈分析如何處理會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度與稅法的關(guān)系，目前大體有兩種看法：統(tǒng)一論和分離論。持統(tǒng)一論觀點認(rèn)為，應(yīng)將稅基完全建立在會計制度的基礎(chǔ)上，或者將會計制度與稅法統(tǒng)一起來;持分離論觀點則認(rèn)為，會計與稅收的目標(biāo)不同，會計制度與稅法存在著現(xiàn)實差異，需要分別時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據(jù)的稅務(wù)會計。會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系與一個國家所采用會計模式相關(guān)。根據(jù)諾布斯(Nobes)分類法，世界各國會計可以分為兩大模式：一是以微觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的會計模式，這種模式的會計其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為決策者服務(wù)。在以美國為首的自由市場經(jīng)濟(jì)國家，資本為投資者所擁有，財務(wù)報表是企業(yè)經(jīng)營者向企業(yè)投資者進(jìn)行報告的書面文件，財務(wù)報表的編制主要是為企業(yè)投資者服務(wù)。二是以宏觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的會計模式。這種模式的會計，其職能的發(fā)揮主要表現(xiàn)在為政府管理部門的管理和控制服務(wù)。以法國、荷蘭為首的政府計劃在經(jīng)濟(jì)中占有一定位置的國家，財務(wù)報表的編制主要是為了滿足政府管理部門的需要，而為投資者、債權(quán)人提供會汁信息則是次要的。

　　(二)會計制度與稅法的現(xiàn)狀分析由于會計制度與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素等諸方面都是有區(qū)別的，絕對的統(tǒng)一可能會給企業(yè)和國家以及其他信息使用者造成信息的不準(zhǔn)確性，從而影響企業(yè)決策、投資以及稅款征收。我國在計劃經(jīng)濟(jì)時期企業(yè)大多是公有的，且政企不分，國家、企業(yè)、社會之間的利益高度一致，用來規(guī)范會計核算的會計制度實際上是執(zhí)行稅法的工具，會計制度與稅法是完全統(tǒng)一的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的提出，企業(yè)理財自主權(quán)問題被重新擺在突出的位置上。在這種背景下我國頒布實施了企業(yè)會計準(zhǔn)則，改變了傳統(tǒng)的會計模式，企業(yè)可以根據(jù)實際情況和自身的需要，站在一定的會計立場上，在會計準(zhǔn)則所允許的范圍內(nèi)，自行選擇某種具體的會計方法。會計不再僅是執(zhí)行稅法的工具，會計準(zhǔn)則也不再是稅法的重疊，會計準(zhǔn)則與稅法在某些項目確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)了差異。

　　二、稅法與會計制度協(xié)調(diào)的原則

　　(一)全面性原則在稅法與會計制度的協(xié)調(diào)過程中，既要對現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系進(jìn)行審視，又要對現(xiàn)行的稅法體系進(jìn)行審視，發(fā)現(xiàn)問題，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不能一味地滿足某一方的需要。

　　(二)效率原則稅法與會計制度的協(xié)調(diào)要遵循效益大于成本原則，即掌握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能因統(tǒng)一而簡化會計核算工作、便于稅收征管，而不考慮其負(fù)面影響;也不能因分離而導(dǎo)致企業(yè)會計核算更加靈活，稅款計算及征管難度加大，企業(yè)在短期內(nèi)應(yīng)繳稅款減少，進(jìn)而影響稅務(wù)機(jī)關(guān)完成稅收任務(wù)，而忽視由此帶來企業(yè)資金運轉(zhuǎn)壓力減輕，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，從而有利于稅源培植，有利于形成經(jīng)濟(jì)和稅收同步增長的良性循環(huán)的事實。

　　(三)現(xiàn)實性原則目前會計準(zhǔn)則的制定以及稅法改革都在于國際接軌，適應(yīng)國際化趨勢。同時要求稅法與會計制度的協(xié)調(diào)，要充分考慮我國的國情。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展完善、企業(yè)改革的關(guān)鍵時期，應(yīng)充分尊重并體現(xiàn)稅收與會計在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)在聯(lián)系，從我國的國情出發(fā)，通過內(nèi)在遵從與外部調(diào)整相結(jié)合的辦法來協(xié)調(diào)兩者的差異。在會計準(zhǔn)則中應(yīng)該給予企業(yè)較大的理財自主權(quán);同時也應(yīng)考慮稅收收入占GDP比重的問題和國家財政資金需要，加大稅收征管力度，增強(qiáng)稅法的“剛性”。

　　(四)靈活性原則會計準(zhǔn)則是根據(jù)會計理論和會計慣例要求制定的，應(yīng)更多地滿足投資者和經(jīng)營管理者的需要，以及加強(qiáng)財務(wù)會計核算的要求，在會計事項的處理上可能有多種方法供選擇。稅法也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的情況，適時進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善。

　　(五)嚴(yán)肅性原則會計制度和稅法均屬于我國經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序有著重要作用。無論是會計準(zhǔn)則還是稅法，在協(xié)調(diào)過程中，需要作出修改時必須慎重，要經(jīng)過周密規(guī)劃、調(diào)查和論證，待時機(jī)成熟時才能進(jìn)行，以保證會計準(zhǔn)則和稅法的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

　　三、稅法與會計制度存在的差異分析

　　(一)收入方面會計制度確定的收入是指商品銷售收入、勞務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等實現(xiàn)的收入。稅法規(guī)定的收入系指應(yīng)稅收入，應(yīng)稅收入與會計收入既有一致性，又有差別。在企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入以及營業(yè)外收入、投資收益等方面，會計收入與應(yīng)稅收入是一致的，但稅法與會計制度對收入的確認(rèn)又有著不同的規(guī)定。(1)企業(yè)使用自產(chǎn)產(chǎn)品沒有實現(xiàn)的收入。對于企業(yè)使用自產(chǎn)產(chǎn)品沒有實現(xiàn)的收入稅法規(guī)定在計稅時屬于應(yīng)稅收入，但按照會計制度的規(guī)定可以不作為會計收入，從實務(wù)來看，這類會計事項沒有實現(xiàn)真正意義上的收入，日常財務(wù)處理可以不在收入賬戶中反映;但是從衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)來看，如果對自產(chǎn)自用產(chǎn)品不征稅會導(dǎo)致經(jīng)營同類產(chǎn)品的不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不公平，因此稅法確認(rèn)為應(yīng)稅收入，要求納稅人在計稅時以會計制度為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。(2)企業(yè)接受的捐贈收入。對于企業(yè)接受的捐贈，會計制度規(guī)定不視為企業(yè)取得的一項收入，捐贈方作為營業(yè)外支出處理;接受捐贈資產(chǎn)一般會使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其視為企業(yè)全體所有者的一項權(quán)益，納入“資本公積”項目核算。而稅法則將企業(yè)取得的捐贈收入視為應(yīng)稅收入，對于企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅;對于企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，當(dāng)年或分年度計算繳納企業(yè)所得稅，同時允許資產(chǎn)的成本以會計制度為基礎(chǔ)按照稅法規(guī)定在稅前扣除，如果是固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))，通過折舊(攤銷)扣除;如果是流動資產(chǎn)按規(guī)定計入成本。(3)折扣。對于“商品銷售折扣”，稅法與會計制度有明顯不同。會計制度規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生現(xiàn)金折扣直接計人當(dāng)期財務(wù)費用，價格折扣可以從收入中扣減。而稅法從規(guī)范征管的目的出發(fā)，對于價格折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注叫的，可按折扣后的余額作為銷售額，計算增值稅和所得稅;如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何核算，均不得從收入中扣減;現(xiàn)金折扣如果發(fā)生作為企業(yè)回收資金的費用，不能直接抵減收入而少繳稅。

　　(二)成本費用方面所得稅是對純所得計稅，與成本費用相關(guān)，其他稅種的征收均與成本費用關(guān)系不大。所得稅的計征依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)稅收入扣除與取得收入相關(guān)的、必要的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出后的余額。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。應(yīng)納稅所得額以會計利潤為基礎(chǔ)但是不同于會計利潤。會計利潤反應(yīng)企業(yè)的實際收益，是實現(xiàn)的收入扣除各項支出之后的余額。從扣除方法看，計算會計利潤以會計制度為基礎(chǔ)，采用據(jù)實扣除方法，發(fā)生的支出均按實際發(fā)生額扣除;計算應(yīng)納稅所得額以稅法為基礎(chǔ)，遵循相關(guān)性原則和配比原則，成本費用扣除采用據(jù)實扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除相結(jié)合的方法，如銷售成本、辦公費用等可以據(jù)實扣除，而業(yè)務(wù)招待費、廣告費、公益性捐贈等采用標(biāo)準(zhǔn)扣除法。稅法還規(guī)定了不允許稅前扣除的項目以及在會計制度規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上加計扣除的項目。稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除項目主要包括：借款利息支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用按照會計制度規(guī)定在計算會計利潤時可以據(jù)實扣除。稅法規(guī)定采用標(biāo)準(zhǔn)扣除方法，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額計算所得稅;捐贈支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的捐贈支出，按照會計制度規(guī)定在計算會計利潤時允許扣除。