經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新管理要點(diǎn)

　　文章是一篇審計(jì)類論文，主要講述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因及防范管理措施制度等等。本文選自：《現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》,《現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》堅(jiān)持為社會(huì)主義服務(wù)的方向，堅(jiān)持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導(dǎo)，貫徹“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅(jiān)持實(shí)事求是、理論與實(shí)際相結(jié)合的嚴(yán)謹(jǐn)學(xué)風(fēng)，傳播先進(jìn)的科學(xué)文化知識(shí)，弘揚(yáng)民族優(yōu)秀科學(xué)文化，促進(jìn)國際科學(xué)文化交流，探索防災(zāi)科技教育、教學(xué)及管理諸方面的規(guī)律，活躍教學(xué)與科研的學(xué)術(shù)風(fēng)氣，為教學(xué)與科研服務(wù)。

　　摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成既有內(nèi)部因素，又有外部因素。因此，研究控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也須從內(nèi)外兩方面入手，實(shí)施內(nèi)部控制與外部控制相結(jié)合，以期防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任,審計(jì)應(yīng)用,審計(jì)制度,審計(jì)論文

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因可分為內(nèi)部因素和外部因素。

　　(一)內(nèi)部因素

　　內(nèi)部因素是由審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員自身原因所形成的。

　　1、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，不能獨(dú)立于其他部門之外，與其他部門如財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等合并辦公;不處于最高領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)之下;審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象有利害關(guān)系或者其他可能影響審計(jì)公正的關(guān)系，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量的保證，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本所在。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員必須具備熟練的業(yè)務(wù)技能。業(yè)務(wù)素質(zhì)不高則容易引發(fā)誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致做出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)和結(jié)論，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高。職業(yè)道德素質(zhì)是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵之處。審計(jì)職業(yè)道德是每個(gè)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪守的行為規(guī)范，如果審計(jì)人員接受被審計(jì)對(duì)象的好處，則會(huì)喪失其客觀公正的立場(chǎng)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、審計(jì)部門的內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度不健全、不完善，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員由于沒有具體的獎(jiǎng)懲措施和責(zé)任追究制度的約束，不能嚴(yán)于律己、認(rèn)真工作，同時(shí)對(duì)審計(jì)對(duì)象的處罰沒有統(tǒng)一明確的處罰措施，處罰尺度比較難以掌握，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5、審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，同樣會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)外部因素

　　外部因素則是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員之外的原因所形成的。

　　1、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不存在、不健全或沒能有效實(shí)施，管理行為處于無控制狀態(tài)。內(nèi)部控制制度的評(píng)審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)之一，若內(nèi)部控制制度不存在或失控則會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息失真。被審計(jì)單位沒有提供真實(shí)、完整的資料，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算錯(cuò)誤或者有意制造對(duì)策掩蓋其舞弊行為，導(dǎo)致財(cái)務(wù)失真和管理混亂。審計(jì)人員如果不能發(fā)現(xiàn)其錯(cuò)誤和舞弊行為，則會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、不良的審計(jì)環(huán)境會(huì)對(duì)審計(jì)人員造成來自各個(gè)方面的壓力和誘惑，進(jìn)而影響審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀公正。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是權(quán)利的擁有者，在審計(jì)工作中他們會(huì)從各個(gè)方面施加壓力，威脅利誘。這無疑會(huì)使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的原則性、獨(dú)立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn)，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、其他外部原因。如被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜性，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，被審計(jì)對(duì)象對(duì)待審計(jì)工作的態(tài)度等。

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

　　(一)保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性

　　獨(dú)立性是任何審計(jì)的靈魂所在，沒有獨(dú)立性，審計(jì)監(jiān)督也就無從說起，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、遵守審計(jì)回避制度，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。審計(jì)部門在依法實(shí)施審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位和個(gè)人不得拒絕、妨礙，其他部門和個(gè)人不得干涉。

　　首先內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，應(yīng)處于單位最高領(lǐng)導(dǎo)人或主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立于其他部門之外，而不應(yīng)與其他部門合并辦公。

　　其次內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較高的獨(dú)立性，不僅要具有形式上的獨(dú)立性，更重要的是要具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位的黨政主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)人沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系、制約關(guān)系、血緣朋友親戚關(guān)系及其他可能影響審計(jì)人員獨(dú)立性的關(guān)系。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)專業(yè)判斷不受影響，保持客觀、獨(dú)立、公正和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　(二)加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)

　　加快審計(jì)法律體系的健全和完善，努力改善和優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，使審計(jì)法律更完備、更具剛性和權(quán)威性，使審計(jì)執(zhí)法的依據(jù)更有效、科學(xué)，使審計(jì)工作更規(guī)范，作到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，及時(shí)有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)實(shí)施審計(jì)，并結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，抓緊內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，以嚴(yán)格運(yùn)作，確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量全過程控制系統(tǒng)

　　1、實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前預(yù)告制度。

　　審計(jì)小組在送達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，應(yīng)在被審計(jì)單位或相關(guān)內(nèi)部媒體上如報(bào)紙、電視等進(jìn)行審前預(yù)告，公布審計(jì)依據(jù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間、舉報(bào)電話、舉報(bào)信箱、接待來訪的時(shí)間和地點(diǎn)及其他有關(guān)事項(xiàng)。通過審前預(yù)告，要求被審計(jì)單位員工支持配合審計(jì)小組的工作，給予幫助和方便，并積極提供審計(jì)線索，協(xié)助審計(jì)小組查清和澄清問題，同時(shí)對(duì)審計(jì)小組執(zhí)行審計(jì)工作紀(jì)律情況予以監(jiān)督。

　　2、實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前自查制度。

　　將傳統(tǒng)的“單純審計(jì)機(jī)構(gòu)檢查”轉(zhuǎn)換為“被審計(jì)單位自查與審計(jì)機(jī)構(gòu)檢查相結(jié)合”。由被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人按規(guī)定對(duì)相關(guān)問題在實(shí)施審計(jì)前自行匯報(bào)或自查，包括公司經(jīng)營管理中容易出現(xiàn)問題的各個(gè)環(huán)節(jié)，各會(huì)計(jì)要素的規(guī)范性，內(nèi)部控制管理制度的合理性、合規(guī)性，以及遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和公司規(guī)章制度的情況等多方面的內(nèi)容。然后審計(jì)人員根據(jù)其自查的情況對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位有問題但未能自查出來的應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅處理。

　　3、實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雙向承諾制度。

　　實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雙向承諾制度以明確法律責(zé)任、界定審計(jì)會(huì)計(jì)責(zé)任、防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要求被審計(jì)單位黨政負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性，有無賬外資產(chǎn)、賬外賬、“小金庫”等做出書面承諾，對(duì)擔(dān)保、抵押、關(guān)聯(lián)交易、期后事項(xiàng)等做出書面說明，并簽字蓋章。同時(shí)審計(jì)組長應(yīng)提供書面保證，保證按審計(jì)方案規(guī)定的內(nèi)容和操作規(guī)程實(shí)施審計(jì)。

　　4、全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容要以責(zé)任人是否充分履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心，圍繞其應(yīng)該承擔(dān)的財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任等各個(gè)方面進(jìn)行，尤其要突出以下幾個(gè)重點(diǎn)：(1)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全有效并得以貫徹執(zhí)行，管理機(jī)制是否科學(xué)合理;(2)國有資產(chǎn)是否保值增值;(3)被審計(jì)責(zé)任人任期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的完成情況，其受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否履行;(4)被審計(jì)責(zé)任人是否遵紀(jì)守法、廉潔自律;(5)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否合法合規(guī)，其真實(shí)性和效益性如何。

　　5、實(shí)行審計(jì)復(fù)核制度，加強(qiáng)質(zhì)量控制，避免取證不當(dāng)。

　　由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、經(jīng)濟(jì)舞弊行為的隱蔽性、審計(jì)時(shí)間的有限性、審計(jì)成本的制約性，致使審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)的工作不能深入，不能獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要做出客觀公正的評(píng)價(jià)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須擁有足夠數(shù)量相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。同時(shí)強(qiáng)化質(zhì)量控制，建立三級(jí)復(fù)核制度、審計(jì)質(zhì)量考核制度和重大項(xiàng)目集體討論制度等一系列內(nèi)部控制制度，確保審計(jì)質(zhì)量，從各個(gè)環(huán)節(jié)化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　6、審計(jì)評(píng)價(jià)要科學(xué)合理。

　　審計(jì)評(píng)價(jià)要科學(xué)合理，要注意把握好以下幾點(diǎn)，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：(1)對(duì)非審計(jì)內(nèi)容不作評(píng)價(jià);(2)對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)不作評(píng)價(jià);(3)對(duì)審計(jì)證據(jù)不充分的審計(jì)事項(xiàng)不作評(píng)價(jià);(4)對(duì)某些疑難審計(jì)事項(xiàng)要經(jīng)過充分論證，確有把握后再作審計(jì)評(píng)價(jià);(5)審計(jì)評(píng)價(jià)語言要標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、少用或不用修飾性詞語。